Право использования программ для эвм бухгалтерский учет

Содержание

Налоговый и бухгалтерский учет программного обеспечения у конечных пользователей — Группа компаний «АВИ-Центр»

Право использования программ для эвм бухгалтерский учет

В соответствии с достигнутой договоренностью направляем вам Cтатью, разъясняющую отдельные вопросы налогового и бухгалтерского учета прав на программное обеспечение у конечных пользователей при передаче интеллектуальных прав (посредством предоставления неисключительной лицензии) на программы для ЭВМ (далее – «ПО») конечным пользователям.

Для целей настоящего анализа под конечными пользователями понимаются коммерческие организации, приобретающие права на ПО у дистрибьюторов или у производителей ПО с целью последующего использования ПО для собственных нужд.

Под термином «интеллектуальные права» понимаются авторские права на ПО, как на объект интеллектуальной собственности.

Под термином «предоставление неисключительной лицензии» понимается предоставление права лицензиату на использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (ст. 1236 ГК РФ).

Такое предоставление осуществляется на основании лицензионного договора либо соответствующего сублицензионного договора1.

Обращаем внимание на то, что действующее с 1 января 2008 года новое гражданское законодательство об интеллектуальной собственности (Четвертая часть ГК РФ) не использует термин «неисключительное право», применяя термин «неисключительная лицензия».

Под лицензиаром понимается лицо, обладающее интеллектуальными правами на результат интеллектуальной деятельности, а под лицензиатом – лицо, приобретающее такие права.

В рамках нашего анализа будут рассматриваться следующие бизнес – модели:

  1. Передача права в рамках корпоративных лицензионных программ,
  2. Передача права на получение обновления ПО,
  3. Передача права на ПО, предустановленное на компьютер и приобретенное вместе с компьютером.

1. Права, передаваемые в рамках корпоративных лицензионных программ

1.1.Юридическое толкование

По договору о предоставлении неисключительной лицензии (лицензионному договору) конечным пользователям могут быть переданы указанные в нем интеллектуальные права на использование ПО, в том числе посредством его воспроизведения путем запись в память ЭВМ и последующего запуска и эксплуатации на данной ЭВМ конечного пользователя. Допустимое количество воспроизведений ПО в память ЭВМ должно быть предусмотрено в договоре.

Лицензионный договор должен быть по общему правилу заключен в письменной форме2.

При этом письменная форма договора может быть соблюдена не только посредством составления единого документа, определяющего содержание и устанавливающего существенные условия лицензионного договора3, но также при заключении его путем обмена сторонами документами4 посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от другой стороны договора5. Кроме того, лицензионный договор может быть заключен посредством совершения так называемых «конклюдентных действий», то есть действий по непосредственному выполнению условий договора, предусмотренных в полученной стороной оферте другой стороны6.

Существенными условиями лицензионного договора, без согласования которых такой договор не будет считаться заключенным являются7: указание на конкретный результат интеллектуальной деятельности (конкретная программа для ЭВМ), права на который передаются; конкретные способы использования (например, воспроизведение ПО посредством его записи в память ЭВМ и т.п.

), размер вознаграждения за передаваемые интеллектуальные права или порядок его исчисления8. В случае, если в лицензионном договоре срок действия не определен, такой договор считается заключенным на 5-летний срок9.

Если территория, на которой допускается использование такого результата или такого средства, в лицензионном договоре не указана, лицензиат вправе осуществлять их использование на всей территории Российской Федерации10.

1.2.Учет расходов в бухгалтерском учете

Учет операций по приобретению прав на ПО зависит от особенностей каждого конкретного лицензионного договора. Обычно эти договоры предусматривают два варианта платежей: периодические и разовые. Каждый из вариантов имеет свои особенности учета.

Периодические платежи за предоставленное право пользования ПО, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются конечным пользователем в расходы отчетного периода.

Платежи за предоставленное право использования ПО, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете конечного пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора11.

При этом полученное ПО учитывается на забалансовых счетах получателя в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором12.

В общем случае, расходы будущих периодов списываются в состав затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся13. Учитывая специфику таких операций, представляется, что списание таких расходов равными долями в течение срока эксплуатации ПО наиболее правильно отражает их суть14. Как указано выше, этот период определяется сроком действия лицензионного договора, либо, в случае, если такой срок договором не установлен, принимается равным пяти годам. При этом открытым остается вопрос, может ли конечный пользователь в этом случае самостоятельно определить срок полезного использования, иной, нежели пять лет.

В случае, когда договором не предусмотрен срок использования ПО, и компания принимает решение установить этот срок самостоятельно, рекомендуется документально оформлять факт принятия решения об определении данного срока.

В качестве примера оформления, учетная политика компании может содержать описание процедуры принятия решения, а также образцы соответствующих актов, составляемых в отношении каждого объекта.

Одним из оснований для установления такого срока могут быть и соответствующие письменные разъяснения правообладателей.

Встречаются ситуации, когда некоторые конечные пользователи списывают затраты на приобретение ПО в состав расходов единовременно, однако, нам представляется, что такой подход может быть оспорен, так как противоречит вышеуказанным положениям Гражданского Кодекса.

1.3.Налоговый учет (налог на прибыль)

Как отмечено выше, на практике встречаются случаи, когда лицензионным договором устанавливается срок использования ПО. В этом случае затраты на приобретение неисключительной лицензии на ПО могут включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока использования ПО / срока действия лицензионного договора15.

Источник: https://avicentr.ru/articles/postanovka-na-bukhgalterskij-i-nalogovyj-uchet-programmnogo-obespecheniya/

Возникновение прав на программное обеспечение и особенности бухгалтерского учета ПО

Право использования программ для эвм бухгалтерский учет

опубликовано: 10.06.2016

У юридического лица право на программы для ЭВМ (далее – «ПЭВМ»), как правило, возникает в результате его создания конкретным физическим лицом, либо в результате приобретения у другого лица (физического или юридического).

Если речь идет о создании ПЭВМ работником, то такие правоотношения возникают на основании трудового договора. В силу ст. 1295 ГК РФ исключительные права произведения, созданные работниками в пределах должностных обязанностей, принадлежат работодателю.

При этом, если работодатель в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, не начнет использование этого произведения, не передаст исключительное право на него другому лицу или не сообщит автору о сохранении произведения в тайне, исключительное право на служебное произведение возвращается автору.

Основания возникновения у работодателя прав на программное обеспечение созданное штатным работником по трудовому договору

  1. Должен быть заключен трудовой договор;
  2. Должны быть прописаны его права и обязанности (либо в самом договоре, либо в должностной инструкции);
  3. Должен быть документ, из которого будет следовать, что произведение создано работником по поручению работодателя в пределах трудовых обязанностей (это может быть, например, акт приемки-передачи).

Вас может заинтересовать: Защита интеллектуальной собственности и авторских прав.

Основания возникновения у заказчика прав на программное обеспечение созданное внешними разработчиками

Если взаимоотношения с разработчиком основаны не на трудовом договоре, то права на ПЭВМ возникают из совокупности следующих документов:

  1. Договор на создание ПЭВМ;
  2. Акт приемки-передачи ПЭВМ.

Из этих документов должно следовать, что исключительное право на ПЭВМ отчуждается в полном объеме. При отсутствии договора право будет считаться возникшим, при отсутствии акта право возникшим считаться не будет. Вместе с тем, отсутствие договора может повлечь негативные правовые последствия, связанные с отказом контрагента от передачи ПЭВМ и подписания акта.

В силу положений ГК РФ регистрация ПЭВМ не является обязательным. Таким образом, для возникновения исключительного права на ПЭВМ достаточно вышеуказанных документов.

Возможно, вас заинтересуют: Услуги по разработке и проверке договоров.

Отражение программного обеспечения в бухгалтерском учете. Как поставить ПО на баланс, как нематериальный актив?

Поскольку исключительное право на служебное произведение, созданное работником (автором) в пределах трудовых обязанностей, принадлежит работодателю, созданное произведение при соблюдении определенных условий может быть учтено организацией в составе нематериальных активов (далее ‒ НМА).

Программа для ЭВМ, в отношении которой единовременно выполняются условия, перечисленные в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (п. 4 ПБУ 14/2007).

Приобретенное организацией исключительное право на программу ЭВМ принимается к учету в составе НМА по фактической (первоначальной) стоимости, которая включает в себя все затраты организации, связанные с его приобретением (п. п. 6, 7 ПБУ 14/2007).

Пункт 9 ПБУ 14/2007 указывает, что при создании НМА, кроме расходов, предусмотренных в п. 8, к расходам также относятся, в частности:

  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды;
  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

На дату принятия НМА к бухгалтерскому учету фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА, сформированная на счете 08, субсчет 08-5, списывается в дебет счета 04 “Нематериальные активы” (п. 6 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов).

Принимая объект НМА к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок его полезного использования, под которым понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.

Стоимость приобретенного объекта НМА, по которому определен срок полезного использования, погашается в течение этого периода посредством начисления с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, амортизации одним из способов, установленных п. 28 ПБУ 14/2007 (п. п. 23, 31 ПБУ 14/2007).

Вас может заинтересовать: Подготовка правового заключения Legal Opinion.

Поскольку программное обеспечение для ЭВМ используется организацией в производственном процессе при изготовлении продукции, следовательно, суммы начисленной по нему амортизации в бухгалтерском учете признаются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются записями по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (абз. 6 п. 5, п. п. 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов)

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Первоначальная стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Исключение составляют случаи переоценки и обесценения НМА, что предусмотрено п. 16 ПБУ 14/2007.

Возможно вас заинтересует услуга: Консультация налогового юриста.

В учете организации производятся следующие бухгалтерские записи

операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В феврале 2015 г. За период с марта по декабрь (срок использования НМА в 2015 г)
Приобретено исключительное право на программу для ЭВМ08-5763 000 000Договор об отчуждении исключительного права
Выплачено вознаграждение правообладателю76513 000 000Выписка банка по расчетному счету
Исключительное право на программу для ЭВМ принято к учету в составе НМА0408-53 000 000Карточка учета нематериальных активов
Начислена амортизация по НМА (50 000 × 10)20 (23 и др.)05500 000Бухгалтерская справка-расчет
Принята к учету произведенная продукция4320 (23 и др.)500 000Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
Списана себестоимость реализованной продукции90-243500 000Бухгалтерская справка

На каком основании продавать ПО с 0% НДС

После того, как ООО становится правообладателем ПЭВМ, она может владеть, пользоваться и распоряжаться ПЭВМ (отчуждать, предоставлять право на использование третьим лицам).

В силу пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предоставления права на использование ПЭВМ не облагается НДС. Таким образом, если созданное ПЭВМ будет предоставляться для использования третьим лицам на основании лицензионных договоров, то такие операции облагаться НДС не будут. По такой операции лицензиар не обязан составлять счет-фактуру на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Вместе с тем, в настоящее время позиция государственных органов сводится к тому, что если ПЭВМ отчуждается (т.е. заключается не лицензионный договор, а, например, договор об отчуждении права на ПЭВМ), то такая операция облагается НДС.

Возможно вас заинтересует: Возмещение НДС в судебном порядке.

Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.

Источник: https://primelegal.ru/konsultacii/vozniknovenie-prav-na-programmnoe-obespechenie-i-osobennosti-buhgalterskogo-ucheta-po/

Как учесть компьютерные программы, базы данных, антивирусы и сервисы электронной отчетности

Право использования программ для эвм бухгалтерский учет

Как учесть компьютерные программы, базы данных, антивирусы и сервисы электронной отчетности

23 ноября 2011 Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Учет компьютерных программ, нормативно-правовых баз и прочего софта вызывает много вопросов.

Чаще всего бухгалтеры спрашивают, нужно ли относить программы к нематериальным активам, как определить срок полезного использования и какими документами подтвердить расходы.

В последнее время стал актуальным и еще один вопрос: можно ли отразить программу в составе расходов будущих периодов. В этой статье мы даем развернутые ответы и иллюстрируем их примерами.

Подавляющее большинство бухгалтерских, складских и прочих программ, нормативно-правовых баз, антивирусов, а также сервисов электронной отчетности нельзя отнести к нематериальным активам.

Дело в том, что приобретая подобный софт, организации и предприниматели не получают исключительных прав на него. Такие права остаются за разработчиком, а клиенту достается лишь лицензия на использование.

Это, как правило, четко оговорено в лицензионном соглашении, которое заключается в момент покупки программы.

Отсутствие исключительных прав на объект означает, что не выполнено одно из условий признания нематериальных активов (далее — НМА). Данный вывод следует из пункта 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и из пункта 3 статьи 257 НК РФ. Соответственно, и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость программы нужно списать в расходы.

Как определить срок полезного использования

Чтобы правильно учесть программу, необходимо знать срок ее использования. Чаще всего он равен периоду действия лицензии. Этот период указан в лицензионном соглашении, текст которого представлен в виде отдельного документа или размещен на упаковке.

Возможен и другой вариант: период использования программы равен сроку действия самого договора.

Если в соглашении и договоре срок не упоминается, то он считается равным пяти годам. Об этом сказано в пункте 4 статьи 1235 Гражданского кодекса.

Как отразить стоимость программы в бухучете

В прошлом году и ранее стоимость софта отражали по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывали на текущие затраты в течение срока использования.

Начиная с 2011 года подобный вариант вызывает определенные сомнения, так как изменились правила учета расходов будущих периодов (сокращенно РБП).

Согласно новым правилам затраты, относящиеся к будущим периодам, отражаются в балансе в соответствии с условиями признания активов и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида*.

К сожалению, данная формулировка не позволяет сделать однозначный вывод, как теперь отражать РБП и можно ли отнести к ним стоимость программы.

Тем не менее антивирусы, нормативные базы, сервисы электронной отчетности и прочий софт нужно по-прежнему учитывать на счете 97, потому что такое требование сохранилось в пункте 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Кроме того, программы  надо показать по дебету забалансового счета. В плане счетов нет подходящего забалансового счета, поэтому его можно создать самостоятельно.

В бухгалтерской отчетности стоимость софта необходимо отражать по-новому. Если прежде программу, как и все прочие РБП, показывали по строке «запасы», то сейчас ее следует помещать в строку «прочие оборотные активы».

Пример 1

31 октября 2011 года торговая организация приобрела лицензию на право пользования программой. Стоимость лицензии составляет 6 000 руб., срок действия — 12 месяцев.

В учетной политике закреплено, что для учета программного обеспечения компания использует забалансовый счет 015.

В октябре бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 015 – 6 000 руб. – отражена стоимость лицензии;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 6 000 руб. – стоимость лицензии учтена как расходы будущих периодов.

Начиная с ноября бухгалтер ежемесячно делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97
– 500 руб. (6 000 руб.: 12 мес.) – стоимость лицензии списана на текущие расходы.

Таким образом, за период с ноября по декабрь бухгалтер списал в кредит счета 97 сумму, равную 1 000 руб. (500 + 500).

По состоянию на 31 декабря 2011 года по дебету счета 97 значится величина 5 000 руб. (6 000 — 1 000). Эта цифра будет отражена в годовом балансе в составе прочих оборотных активов.

В октябре 2012 года стоимость лицензии будет полностью списана в текущие расходы. Тогда в бухучете появится проводка:

КРЕДИТ 015
– 6 000 руб. – списана стоимость лицензии.

Как отразить стоимость программы в налоговом учете

Компании, применяющие общую систему налогообложения, могут учесть расходы на программу при налогообложении прибыли (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но остается спорным вопрос, каким образом нужно формировать затраты при методе начисления: единовременно при покупке софта, либо постепенно в течение периода полезного использования.

Чиновники полагают, что если в лицензионном соглашении установлен срок, то расходы на приобретение софта следует учитывать равномерно на протяжении данного срока (см. письмо Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/331).

Однако существует и противоположная точка зрения. Согласно ей затраты в любом случае можно списать единовременно, так как Налоговый кодекс не содержит на этот счет каких-либо запретов.

В арбитражной практике есть много примеров, когда судьи поддержали именно эту позицию (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.02.09 № А55-9496/2008 и ФАС Московского округа от 07.09.

09 № КА-А40/6263-09).

По нашему мнению, допустимо сразу включить в расходы полную стоимость лицензии. Дополнительный аргумент есть у организации, которая отнесла подобные издержки к косвенным. Ведь, в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ, косвенные расходы отражаются в том периоде, когда они возникли.

Компании, применяющие кассовый метод, могут без колебаний списать расходы на программу единовременно. То же относится и к «упрощенцам» (они учитывают данные затраты на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Если в бухгалтерском учете расходы на программу учтены в составе РБП, а в налоговом учете списаны в полном объеме при покупке, возникает налогооблагаемая временная разница. Она, в свою очередь, порождает отложенное налоговое обязательство, которое следует учитывать на счете 77 с одноименным названием.

Пример 2

30 ноября 2011 года производственная компания приобрела лицензию на право пользования программой. Стоимость лицензии составляет 4 800 руб., срок действия — 24 месяца.

В бухгалтерском учете лицензия отражена как расходы будущих периодов, в налоговом учете сразу списана в затраты.

В ноябре бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 – 4 800 руб. – стоимость лицензии учтена как расходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77

– 960 руб. (4 800 руб. х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Начиная с декабря бухгалтер ежемесячно делает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 – 200 руб. (4 800 руб.: 24 мес.) – стоимость лицензии списана на текущие расходы;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ субсчет 68 «Налог на прибыль»
– 40 руб. (200 руб. х 20%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, отложенное налоговое обязательство будет окончательно погашено в периоде списания РБП, то есть в ноябре 2013 года.

Расходы на установку, адаптацию и «облачные» услуги

Налогоплательщики, находящиеся на общей системе, вправе учесть при определении налогооблагаемой базы расходы на установку, адаптацию, обновление, плату за вызов специалиста и прочие аналогичные суммы. Такого же мнения придерживаются и в Минфине России (см., например, письмо 27.11.07 № 03-03-06/1/826 и письмо от 12.04.07 № 03-11-04/2/100).

При упрощенной системе подобные издержки также можно учесть при определении облагаемой базы. В подпункте 19 пункта 1 статьи 346.

16 НК РФ говорится, что к расходам относятся суммы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, баз данных, и затраты на обновление.

На наш взгляд, стоимость установки, адаптации и прочие сопутствующие траты связаны с приобретением лицензии, поэтому их допустимо учесть при налогообложении прибыли.

Добавим, что в последние годы очень большую популярность приобрели так называемые «облачные» технологии. Те, кто ими воспользовался, не устанавливают софт на свой компьютер. Вместо этого пользователи заходят на сервер разработчика, и там производят все необходимые операции. Исходные данные и результаты вычислений хранятся на сервере разработчика.

Такую технологию еще называют «тонкий клиент».

Самыми известным ее примером может служить система для отправки электронной отчетности «Контур-Экстерн», а также другие сервисы компании СКБ Контур — веб-сервис для расчета зарплаты, зарплатных налогов и взносов «Эврика», справочно-правовой веб-сервис «Норматив», веб-сервис для предпринимателей и ООО на спецрежимах «Эльба» и т.д.

Плата за «облачные» услуги или веб-сервисы — это не что иное, как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ. Следовательно, их можно учесть как при общей, так и при упрощенной системе налогообложения.

Если программа куплена через интернет

Зачастую право пользования программой приобретается в интернете. Покупатель перечисляет деньги, и взамен получает код активации, при помощи которого скачивает софт на свой компьютер.

Перед установкой клиент читает текст лицензионного соглашения, представленный в электронном виде, и посредством специальной опции подтверждает свое согласие с его условиями.

При этом у покупателя нет «бумажного» договора, акта или других документов.

Удастся ли в такой ситуации списать стоимость лицензии в расходы? Мы полагаем, что не удастся, поскольку документальное подтверждение отсутствует, и условия признания расходов, изложенные в статье 252 НК РФ, не выполняются. Единственный выход — это попросить разработчика прислать «бумажный» вариант лицензионного соглашения.

К тому же оплатить лицензию лучше не с мобильного телефона, и не из электронного кошелька, а с обычного расчетного счета. Тогда при проверке можно предъявить инспектору привычное для него платежное поручение, которое, скорее всего, позволит избежать претензий. К похожим выводам приходят и чиновники (см., например, письмо Минфина России от 28.09.

11 № 03-03-06/1/596).

*Новая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Бесплатно сдавать электронную отчетность в течение трех месяцев

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2011/11/5413

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете

Право использования программ для эвм бухгалтерский учет

Сегодня невозможно найти компанию, не применяющую в работе какое-либо программное обеспечение – от специализированных производственных и учетных программ до средств защиты и сервисов представления отчетности. О том, как отразить в учете программное обеспечение (ПО), пойдет речь в нашей публикации.

Особенности учета программного обеспечения

Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера.

Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО.

По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

Система учета программного обеспечения: исключительные права

Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями. При этом ПО учитывают в налоговом и бухучете как НМА (нематериальный актив).

Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта. Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб. можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу.

Срок полезного использования (СПИ) в налоговом учете определяется по техдокументации к ПО. Если установить его невозможно, фирма вправе сама определить срок службы, который не может быть менее 2-х лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

В бухучете предельная граница стоимости ПО для идентификации его в качестве амортизируемого НМА не установлена, поэтому начислять износ следует по всем НМА с известным СПИ. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его (п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.

Учет программного обеспечения: проводки

Покупка ПО на условиях исключительного права фиксируется в бухучете следующими записями:

ОперацииД/тК/т
Учтены затраты на приобретение ПО08/560
ПО введено в эксплуатацию0408/5
Начисление ежемесячной амортизации в бухучете по НМА с известным СПИ20,26,4405
Программное обеспечение – налоговый учет:
– если затраты на покупку ПО не превышают 100000 руб. его полная стоимость списывается на расходы20,26,4404
– если стоимость ПО выше 100000 руб. – начисляется амортизация20,26,4405

Пример

Компания, работающая на ОСНО, в июле 2018 приобрела исключительные права на программное обеспечение для организации кадрового делопроизводства стоимостью 300 000 руб.

Регистрация перехода права на программное обеспечение, постановка на учет оформлена в июле 2018, при этом уплачена госпошлина в сумме 7500 руб. Срок действия исключительного права – 60 месяцев.

В налоговом и бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

ОперацииД/тК/тСумма
Учтены затраты на ПО:
Стоимость права пользования ПО по счету поставщика08/560300000
Уплата госпошлины08/5767500
Ввод ПО в эксплуатацию0408/5307500
Начисление амортизации с августа 2018 (307500 / 60 мес.)20,26,44055125

По окончании СПИ (60 мес.) стоимость ПО будет учтена в расходах полностью. Если фирма захочет продлить действие исключительного права, то ПО не нужно списывать в бухучете, а продолжать учитывать с нулевой остаточной стоимостью. Сумму уплаченной в связи с этим госпошлины бухгалтеру придется отнести на текущие затраты.

Учет неисключительных прав на программное обеспечение

Покупка программного продукта по лицензионному соглашению дает приобретателю неисключительные права, подтверждаемые лицензией. В такой ситуации программа не может быть отнесена в состав НМА, поскольку собственностью фирмы не является. Учет затрат по ее приобретению будет осуществляться в расходах будущих периодов (РБП) на счете 97.

В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, п. 4 ст. 1235 ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т. е.

затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно. В бухучете списывать затраты по приобретению неисключительных прав на ПО можно, как и в налоговом – равными долями или одномоментно.

Обычно компании практикуют ведение БУ и НУ, равномерно распределяя расходы на весь период действия лицензии.

Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору», поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2018 при покупке с неисключительными правами осуществляется такими записями:

ОперацииД/тК/т
Оплата за пользование программой60,7651
Приобретено право использования ПО9760,76
Лицензия на программное обеспечение (бухгалтерский учет) учтена за балансом в величине оценки по договору012
Списание (ежемесячно) доли расходов будущих периодов (сумма затрат / количество месяцев пользования ПО)20,26,4497
Списание стоимости актива по завершении срока лицензии на использование ПО012

Учет прав использования программ для ЭВМ — Audit-it.ru

Право использования программ для эвм бухгалтерский учет

И. Э. Гущина, Академия труда и социальных отношений

Журнал “Бухгалтерский учет”

Одними из наиболее распространенных для организаций признаются затраты на приобретение программных продуктов (бухгалтерских программ, правовых систем, текстовых редакторов и т. п.). В большинстве случаев права на такие программные продукты являются неисключительными. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета указанных расходов.

Право или обязательство предоставления права использования программы для ЭВМ предоставляется обладателем исключительного права на программу (лицензиаром) по лицензионному договору, заключение которого не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Поскольку право использования по лицензионному договору может передаваться при его заключении или быть переданным после, сторонами должен быть определен момент его передачи. Если момент предоставления права на программу для ЭВМ в договоре не определен, то лицензиат может начать использование программы с момента подписания договора сторонами.

На основании п. 3 ст. 1286 ГК РФ допускается заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условиякоторого изложены на приобретаемом экземпляре программы либо на упаковке этого экземпляра.

Порядок заключения и определение условий договора присоединения установлены ст. 428 ГК РФ, согласно которой договором присоединения признается договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах и иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом.

Таким образом, лицензионный договор может быть заключен и особым способом, сущность которого состоит в том, что одна сторона (правообладатель) разрабатывает условия договора, которые фиксируются в формулярах и иных стандартных формах1 , а другая сторона (пользователь) просто присоединяется к этим условиям (и не имеет возможности их изменить). При этом условия договора данного типа могут быть приняты пользователем только путем присоединения к ним. Это исключает возможность заявлять при заключении договора о разногласиях по его отдельным пунктам (при разногласиях хотя бы по одному из условий договора присоединения он признается незаключенным).

Приобретая экземпляр программы и заключая лицензионный договор путем договора присоединения, пользователь вместе с ним приобретает и права использования (либо обязательства правообладателя по предоставлению таких прав), необходимые для его эксплуатации в соответствии с назначением. Для осуществления этих прав пользователю никаких дополнительных разрешений больше не требуется.

Затраты на выплату вознаграждения за право использования программы для ЭВМ являются расходами по обычным видам деятельности

Начало использования программы, передача права использования на которую происходит по договору присоединения, означает согласие пользователя на заключение договора.

Однако в силу того, что лицензионный договор уже заключен путем присоединения при приобретении экземпляра программы, представляется, что данную норму можно трактовать следующим образом: началом использования приобретенного экземпляра программы (как того требуют условия,

обозначенные на коробке или воспроизведенные с диска) лицензиат подтверждает факт принятия условий договора.

Для подтверждения согласия с условиями договора потребитель должен совершить определенное правообладателем действие (указывается на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ, их упаковке или сопровождающей документации). Например: открыл коробку, разорвал наклейку, нажал кнопку, ответил “да” и т.п.

Любой лицензионный договор должен предусматривать пределы прав использования результата интеллектуальной деятельности (в том числе и программы для ЭВМ), в рамках которых допускается использование лицензиатом полученного права (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Кроме этого содержание лицензионного договора должно определять:

– территорию, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности 2 ;

– срок 3, на который заключается лицензионный договор (этот срок не может превышать срок действия

исключительного права на результат интеллектуальной деятельности);

– вознаграждение лицензиару (при отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным).

Порядок и сроки уплаты вознаграждения определяются лицензиаром и лицензиатом в лицензионном

договоре либо в виде периодических платежей, либо в виде фиксированного разового платежа.

Существует два вида лицензионных договоров:

1) простая (неисключительная) лицензия – на основании такого договора за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам;

2) исключительная лицензия – такой договор не предполагает сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам.

Если в лицензионном договоре нет прямого указания на исключительность лицензии, то считается, что предоставлена простая (неисключительная) лицензия.

Лицензионным договором может быть предусмотрена обязанность лицензиата представлять лицензиару отчеты об использовании результата интеллектуальной деятельности в определенные сроки и в установленном объеме (если этого в договоре не указано, то отчеты представляются по требованию лицензиара) на основании ст. 1237 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

На основании п. 39 ПБУ 14/2007 приобретенные права использования программы для ЭВМ по лицензионному договору учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Если в лицензионном договоре нет прямого указания на исключительность лицензии, то считается, что предоставлена простая (неисключительная) лицензия.

Начало использования программы означает согласие пользователя на заключение договора.

Поскольку инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета полученных по лицензионному договору прав использования экземпляров программ для ЭВМ, организация может открыть отдельный забалансовый счет, например, 012 “Права использования программ для ЭВМ”.

Вознаграждение лицензиару за предоставленное право использования программы для ЭВМ, в виде периодических (ежемесячных) платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором, включается лицензиатом (пользователем) в расходы отчетного периода. Платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете лицензиата (пользователя) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Фактические затраты на выплату вознаграждения за право использования программы для ЭВМ являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в себестоимости выполненных работ при признании выручки от выполнения работ.

Таким образом, в зависимости от условий лицензионного договора в бухгалтерском учете лицензиата

платежи в счет вознаграждения будут отражены на счете 97 “Расходы будущих периодов” (с последующим списанием на счета учета производственных расходов в течение срока действия договора) или учитываться на счетах текущих затрат в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции по учету расходов на вознаграждение.

Налог на добавленную стоимость

Передача прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора освобождается от обложения НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Отказаться от применения льготы согласно п. 5 ст. 149НК РФ правообладатель (лицензиат) не может.

При осуществлении операций по передаче прав на использование программ для ЭВМ, экземпляры которых реализуются в товарных упаковках в оптовой и розничной торговле, следует учитывать мнение Минфина России, изложенное в письме от 29.12.

07 №03_07_11/648: освобождение данных операций предусмотрено при наличии на момент передачи имущественных прав (на экземпляр программы) лицензионного договора.

При этом при реализации экземпляра программы лицензионный договор не заключается, поскольку только в момент начала использования таких программ пользователем дается его согласие на заключение договора.

Таким образом, операции по передаче прав при реализации экземпляров программ в товарной упаковке подлежат обложению НДС.

В случае, когда приобретение экземпляра программы происходит через сеть торговых посредников с передачей прав использования от организации производителя через цепочку посредников до конечного потребителя на основе заключенных ими лицензионных договоров, такие операции НДС не облагаются.

При приобретении экземпляров программ в товарной упаковке посредством заключения лицензионного договора путем договора присоединения правообладатель может как придерживаться мнения Минфина России, так и следовать логике заключения договора присоединения (в зависимости от выбранного подхода лицензиара к вопросу налогообложения операций по передаче права использования).

Налог на прибыль

Если на основании заключенного лицензионного договора организация приобретает право использования программы для ЭВМ, то согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением такого права, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст.

272 НК РФ при учете доходов и расходов по методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. 318–320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением экземпляра программы для ЭВМ (в том числе и

плата по лицензионному договору), распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно (письмо Минфина России от 23.06.06 № 03_03_04/1/542).

ПРИМЕР

Аудиторская фирма (лицензиат) в апреле 2008 г. приобрела экземпляр программы для ЭВМ, заключив с правообладателем (лицензиар) лицензионный договор (в форме простой (неисключительной) лицензии), согласно которому аудиторская фирма получает право использования программы в течение двух лет.

Вознаграждение лицензиару выплачивается ежемесячно и составляет 120 000 руб. В соответствии с

приказом руководителя фирмы срок службы программы составляет 24 месяца.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д-т сч. 012 “Права использования программ дляЭВМ”

120 000 руб.

отражено на забалансовом счете получениеправ;

Д-т сч. 26 “Общехозяйственные расходы”,

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

5 000 руб.

расходы на приобретение прав пользования программой (ежемесячно в течение 24 месяцев);

К-т сч. 012 “Права использования программ для ЭВМ”

120 000 руб.

списана стоимость прав (в апреле 2010 г. – по окончании срока действия договора)

1 В данном случае речь идет об изложении правообладателем условий лицензионного договора (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).

2 Если в договоре это не указано, использование результата интеллектуальной деятельности возможно на всей территории Российской Федерации.

3 В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a18/153414.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.