Права на программу для эвм проводки

Содержание

Возникновение прав на программное обеспечение и особенности бухгалтерского учета ПО

Права на программу для эвм проводки

опубликовано: 10.06.2016

У юридического лица право на программы для ЭВМ (далее – «ПЭВМ»), как правило, возникает в результате его создания конкретным физическим лицом, либо в результате приобретения у другого лица (физического или юридического).

Если речь идет о создании ПЭВМ работником, то такие правоотношения возникают на основании трудового договора. В силу ст. 1295 ГК РФ исключительные права произведения, созданные работниками в пределах должностных обязанностей, принадлежат работодателю.

При этом, если работодатель в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, не начнет использование этого произведения, не передаст исключительное право на него другому лицу или не сообщит автору о сохранении произведения в тайне, исключительное право на служебное произведение возвращается автору.

Основания возникновения у работодателя прав на программное обеспечение созданное штатным работником по трудовому договору

  1. Должен быть заключен трудовой договор;
  2. Должны быть прописаны его права и обязанности (либо в самом договоре, либо в должностной инструкции);
  3. Должен быть документ, из которого будет следовать, что произведение создано работником по поручению работодателя в пределах трудовых обязанностей (это может быть, например, акт приемки-передачи).

Вас может заинтересовать: Защита интеллектуальной собственности и авторских прав.

Основания возникновения у заказчика прав на программное обеспечение созданное внешними разработчиками

Если взаимоотношения с разработчиком основаны не на трудовом договоре, то права на ПЭВМ возникают из совокупности следующих документов:

  1. Договор на создание ПЭВМ;
  2. Акт приемки-передачи ПЭВМ.

Из этих документов должно следовать, что исключительное право на ПЭВМ отчуждается в полном объеме. При отсутствии договора право будет считаться возникшим, при отсутствии акта право возникшим считаться не будет. Вместе с тем, отсутствие договора может повлечь негативные правовые последствия, связанные с отказом контрагента от передачи ПЭВМ и подписания акта.

В силу положений ГК РФ регистрация ПЭВМ не является обязательным. Таким образом, для возникновения исключительного права на ПЭВМ достаточно вышеуказанных документов.

Возможно, вас заинтересуют: Услуги по разработке и проверке договоров.

Отражение программного обеспечения в бухгалтерском учете. Как поставить ПО на баланс, как нематериальный актив?

Поскольку исключительное право на служебное произведение, созданное работником (автором) в пределах трудовых обязанностей, принадлежит работодателю, созданное произведение при соблюдении определенных условий может быть учтено организацией в составе нематериальных активов (далее ‒ НМА).

Программа для ЭВМ, в отношении которой единовременно выполняются условия, перечисленные в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (п. 4 ПБУ 14/2007).

Приобретенное организацией исключительное право на программу ЭВМ принимается к учету в составе НМА по фактической (первоначальной) стоимости, которая включает в себя все затраты организации, связанные с его приобретением (п. п. 6, 7 ПБУ 14/2007).

Пункт 9 ПБУ 14/2007 указывает, что при создании НМА, кроме расходов, предусмотренных в п. 8, к расходам также относятся, в частности:

  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды;
  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

На дату принятия НМА к бухгалтерскому учету фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА, сформированная на счете 08, субсчет 08-5, списывается в дебет счета 04 “Нематериальные активы” (п. 6 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов).

Принимая объект НМА к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок его полезного использования, под которым понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.

Стоимость приобретенного объекта НМА, по которому определен срок полезного использования, погашается в течение этого периода посредством начисления с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, амортизации одним из способов, установленных п. 28 ПБУ 14/2007 (п. п. 23, 31 ПБУ 14/2007).

Вас может заинтересовать: Подготовка правового заключения Legal Opinion.

Поскольку программное обеспечение для ЭВМ используется организацией в производственном процессе при изготовлении продукции, следовательно, суммы начисленной по нему амортизации в бухгалтерском учете признаются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются записями по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (абз. 6 п. 5, п. п. 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов)

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Первоначальная стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Исключение составляют случаи переоценки и обесценения НМА, что предусмотрено п. 16 ПБУ 14/2007.

Возможно вас заинтересует услуга: Консультация налогового юриста.

В учете организации производятся следующие бухгалтерские записи

операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В феврале 2015 г. За период с марта по декабрь (срок использования НМА в 2015 г)
Приобретено исключительное право на программу для ЭВМ08-5763 000 000Договор об отчуждении исключительного права
Выплачено вознаграждение правообладателю76513 000 000Выписка банка по расчетному счету
Исключительное право на программу для ЭВМ принято к учету в составе НМА0408-53 000 000Карточка учета нематериальных активов
Начислена амортизация по НМА (50 000 × 10)20 (23 и др.)05500 000Бухгалтерская справка-расчет
Принята к учету произведенная продукция4320 (23 и др.)500 000Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
Списана себестоимость реализованной продукции90-243500 000Бухгалтерская справка

На каком основании продавать ПО с 0% НДС

После того, как ООО становится правообладателем ПЭВМ, она может владеть, пользоваться и распоряжаться ПЭВМ (отчуждать, предоставлять право на использование третьим лицам).

В силу пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предоставления права на использование ПЭВМ не облагается НДС. Таким образом, если созданное ПЭВМ будет предоставляться для использования третьим лицам на основании лицензионных договоров, то такие операции облагаться НДС не будут. По такой операции лицензиар не обязан составлять счет-фактуру на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Вместе с тем, в настоящее время позиция государственных органов сводится к тому, что если ПЭВМ отчуждается (т.е. заключается не лицензионный договор, а, например, договор об отчуждении права на ПЭВМ), то такая операция облагается НДС.

Возможно вас заинтересует: Возмещение НДС в судебном порядке.

Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.

Источник: https://primelegal.ru/konsultacii/vozniknovenie-prav-na-programmnoe-obespechenie-i-osobennosti-buhgalterskogo-ucheta-po/

Порядок учета расходов на программное обеспечение — Audit-it.ru

Права на программу для эвм проводки

На чтение 17 мин. 03.01.2020

К результатам интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственности), относятся программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), а также базы данных (пп. 2, 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).

https://www..com/watch?v=upload

Базой данных признается представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ (п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Согласно п. 1 и 4 ст.

1286 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования произведения в установленных договором пределах. При этом пользователю программы для ЭВМ или базы данных по лицензионному договору предоставляется право их использования в пределах, предусмотренных договором.

Как правило, по лицензионному договору на программное обеспечение и базы данных предоставляется простая (неисключительная) лицензия, заключающаяся в предоставлении лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

В рамках заключенного лицензионного договора составляется акт на передачу права пользования программными продуктами, лицензиар выставляет лицензиату счета на оплату.

Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями. При этом ПО учитывают в налоговом и бухучете как НМА (нематериальный актив).

Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта. Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб. можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу.

Срок полезного использования (СПИ) в налоговом учете определяется по техдокументации к ПО. Если установить его невозможно, фирма вправе сама определить срок службы, который не может быть менее 2-х лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

В бухучете предельная граница стоимости ПО для идентификации его в качестве амортизируемого НМА не установлена, поэтому начислять износ следует по всем НМА с известным СПИ. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его (п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.

Покупка программного продукта по лицензионному соглашению дает приобретателю неисключительные права, подтверждаемые лицензией. В такой ситуации программа не может быть отнесена в состав НМА, поскольку собственностью фирмы не является. Учет затрат по ее приобретению будет осуществляться в расходах будущих периодов (РБП) на счете 97.

В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, п. 4 ст. 1235 ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т. е. затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно.

Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору», поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.

ОперацииД/тК/т
Оплата за пользование программой60,7651
Приобретено право использования ПО9760,76
Лицензия на программное обеспечение (бухгалтерский учет) учтена за балансом в величине оценки по договору012
Списание (ежемесячно) доли расходов будущих периодов (сумма затрат / количество месяцев пользования ПО)20,26,4497
Списание стоимости актива по завершении срока лицензии на использование ПО012

Пример

ОперацииД/тК/тСумма
В апреле 2018:
Приобретено право использования ПО977660000
Лицензия на ПО учтена за балансом01260000

Источник: https://evle.ru/blog/programmnoe-obespechenie-provodki

Как учесть компьютерные программы, базы данных, антивирусы и сервисы электронной отчетности

Права на программу для эвм проводки

Учет компьютерных программ, нормативно-правовых баз и прочего софта вызывает много вопросов.

Чаще всего бухгалтеры спрашивают, нужно ли относить программы к нематериальным активам, как определить срок полезного использования и какими документами подтвердить расходы.

В последнее время стал актуальным и еще один вопрос: можно ли отразить программу в составе расходов будущих периодов. В этой статье мы даем развернутые ответы и иллюстрируем их примерами.

Популярные программы не относятся к НМА

Подавляющее большинство бухгалтерских, складских и прочих программ, нормативно-правовых баз, антивирусов, а также сервисов электронной отчетности нельзя отнести к нематериальным активам.

Дело в том, что приобретая подобный софт, организации и предприниматели не получают исключительных прав на него. Такие права остаются за разработчиком, а клиенту достается лишь лицензия на использование.

Это, как правило, четко оговорено в лицензионном соглашении, которое заключается в момент покупки программы.

Отсутствие исключительных прав на объект означает, что не выполнено одно из условий признания нематериальных активов (далее – НМА). Данный вывод следует из пункта 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и из пункта 3 статьи 257 НК РФ. Соответственно, и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость программы нужно списать в расходы.

Как определить срок полезного использования

Чтобы правильно учесть программу, необходимо знать срок ее использования. Чаще всего он равен периоду действия лицензии. Этот период указан в лицензионном соглашении, текст которого представлен в виде отдельного документа или размещен на упаковке.

Возможен и другой вариант: период использования программы равен сроку действия самого договора.

Если в соглашении и договоре срок не упоминается, то он считается равным пяти годам. Об этом сказано в пункте 4 статьи 1235 Гражданского кодекса.

Как отразить стоимость программы в бухучете

В прошлом году и ранее стоимость софта отражали по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывали на текущие затраты в течение срока использования.

Начиная с 2011 года подобный вариант вызывает определенные сомнения, так как изменились правила учета расходов будущих периодов (сокращенно РБП).

Согласно новым правилам затраты, относящиеся к будущим периодам, отражаются в балансе в соответствии с условиями признания активов и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида*.

К сожалению, данная формулировка не позволяет сделать однозначный вывод, как теперь отражать РБП и можно ли отнести к ним стоимость программы.

Тем не менее антивирусы, нормативные базы, сервисы электронной отчетности и прочий софт нужно по-прежнему учитывать на счете 97, потому что такое требование сохранилось в пункте 39 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”. Кроме того, программы  надо показать по дебету забалансового счета. В плане счетов нет подходящего забалансового счета, поэтому его можно создать самостоятельно.

В бухгалтерской отчетности стоимость софта необходимо отражать по-новому. Если прежде программу, как и все прочие РБП, показывали по строке «запасы», то сейчас ее следует помещать в строку «прочие оборотные активы».

Пример 1

31 октября 2011 года торговая организация приобрела лицензию на право пользования программой. Стоимость лицензии составляет 6 000 руб., срок действия – 12 месяцев.В учетной политике закреплено, что для учета программного обеспечения компания использует забалансовый счет 015.В октябре бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 015– 6 000 руб. – отражена стоимость лицензии;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 6 000 руб. – стоимость лицензии учтена как расходы будущих периодов.

Начиная с ноября бухгалтер ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97
– 500 руб. (6 000 руб. : 12 мес.) – стоимость лицензии списана на текущие расходы.

Таким образом, за период с ноября по декабрь бухгалтер списал в кредит счета 97 сумму, равную 1 000 руб. (500 + 500).По состоянию на 31 декабря 2011 года по дебету счета 97 значится величина 5 000 руб.

(6 000 – 1 000). Эта цифра будет отражена в годовом балансе в составе прочих оборотных активов.В октябре 2012 года стоимость лицензии будет полностью списана в текущие расходы.

Тогда в бухучете появится проводка:

КРЕДИТ 015 – 6 000 руб. – списана стоимость лицензии.

Как отразить стоимость программы в налоговом учете

Компании, применяющие общую систему налогообложения, могут учесть расходы на программу при налогообложении прибыли (подп. 26 п. 1 ст. 26 НК РФ). Но остается спорным вопрос, каким образом нужно формировать затраты при методе начисления: единовременно при покупке софта, либо постепенно в течение периода полезного использования.

Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/sprav/8967-2012-02-20-15-52-59

Учет расходов на приобретение программы для ЭВМ

Права на программу для эвм проводки

Здоровенко А. О.
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «Азъ-Консультант», член Палаты налоговых консультантов

Программы для ЭВМ являются интеллектуальной собственностью, поэтому относятся к объектам авторских прав и могут использоваться как по лицензионном, так и по сублицензионному договору.

Согласно п.1 ст.1259, ст.1261 ГК РФ, программы для ЭВМ относятся к объектам авторских прав и охраняются как литературные произведения, поскольку это интеллектуальная собственность их создателей. Чтобы стать пользователем такой программы, достаточно заключить лицензионный, либо сублицензионный договор.

Сублицензионный договор – термин, давно используемый в деловой практике по отношению к договорам об использовании результатов интеллектуальной деятельности.

Правовой основой этого договора является право пользователя передавать полученные от правообладателя права (полностью или частично) третьим лицам при условии письменного разрешения правообладателя.

Иными словами, это договор о переуступке прав.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Лицензиар – правообладатель, являющийся разработчиком программного обеспечения для ЭВМ. Он является одной из сторон лицензионного соглашения, по которому на возмездной основе предоставляется лицензиату право на использование, например, программы для ЭВМ.

Лицензиат – юридическое лицо или ИП, обладающее правом распространять программу на основании лицензионного договора, заключенного с правообладателем;

Сублицензиат – лицо, имеющее право на владение экземпляром программного обеспечения и использующее его разрешительными способами на основе сублицензионного договора, заключенного с лицензиатом.

В соответствии с п.5 ст.1238 ГК РФ, к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре. То есть он должен в обязательном порядке содержать и определенные элементы: обозначение сторон, предмет договора, цену, и, конечно же, срок действия, форму, содержание.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Сторонами сублицензионного договора выступают лицензиат и сублицензиат, которыми могут быть как граждане, так и юридические лица.

Так, предметом подобного договора является право использования программы ЭВМ с конкретизацией ее полного названия, а также указания на способы использования. При этом сублицензиату могут быть предоставлены не все права, которыми располагает правообладатель, а только их часть. Другая же часть может быть предоставлена по другому сублицензионному договору, а может быть и вовсе не передана.

Что касается цены сублицензионного договора, то она устанавливается по соглашению сторон и может производиться как в форме единого платежа, так и в форме периодических платежей, может также предоставляться рассрочка в оплате.

В случае нарушения сублицензиатом своих обязанностей по оплате, установленных договором, лицензиат вправе в одностороннем порядке расторгнуть сублицензионный договор и потребовать возмещения причиненных ему убытков.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Срок действия сублицензионного договора определяется соглашением сторон и по общему правилу не должен превышать срока действия лицензионного договора.

– Пункт 3 ст.1238 ГК РФ.

Заключению сублицензионного договора должно предшествовать письменное согласие правообладателя на передачу неисключительных прав на использование программного продукта, которое может быть предоставлено либо в лицензионном договоре, либо в виде отдельного соглашения. Сублицензионный договор должен быть составлен в письменной форме.

В рамках сублицензионного договора ответственность перед обладателем исключительного права по умолчанию несет лицензиат. Поэтому очень важно ответственность сторон предусмотреть условиями договора. Так, из положений ст.ст.

1238, 1367 ГК РФ следует, что по сублицензионному договору одна сторона – лицензиат по лицензионному договору обязуется предоставить другой стороне (сублицензиату) право на использование программы для ЭВМ в пределах прав и способов, которые предусмотрены договором для лицензиата.

При этом, в соответствии с п.2 ст. 1235 ГК РФ, на него распространяются правила о государственной регистрации. Несоблюдение этих требований влечет за собой его недействительность.

Всегда ли обязательна ли государственная регистрация программы для ЭВМ?

В соответствии со ст. 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ может по своему желанию произвести государственную регистрацию такой программы.

Сублицензионный договор в таком случае также регистрировать не обязательно.

И, конечно же, заключение сублицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к сублицензиату (п.1 ст.1233; п.1 ст. 1235; п.1 ст. 1238; п.1 ст. 1286 ГК РФ).

Налоговый учет в целях УСН

Глава 26.2 НК РФ содержит несколько норм в соответствии, с которыми можно учесть расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ по сублицензионному договору.

Так, в соответствии с пп.2.1 п.1 ст.346.16 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, можно отнести затраты на приобретение программы для ЭВМ на основании лицензионного договора, а на основании пп.19 п. 1 ст. 346.

16 НК РФ можно учесть для целей налогообложения расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам (лицензионным соглашениям) с правообладателем. И, наконец, в соответствии с пп.32 п.1 ст. 346.

16 НК РФ можно отнести на затраты периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности.

Возникает вопрос, в целях минимизации налоговых рисков, какой нормой лучше воспользоваться налогоплательщику–«упрощенцу» при приобретении неисключительных прав на использовании программы для ЭВМ по сублицензионному договору?

Минфин России в своем письме от 16.12.2011 №03-11-06/2/171 указал, что пп.19 п.1 ст.346.16 НК РФ применим к расходам на обновление программ для ЭВМ и баз данных по сублицензионным договорам. В таком случае данный способ использования указанных программ необходимо предусмотреть в основном лицензионном договоре.

Для того, чтобы воспользоваться остальными нормами ст.346.16 НК РФ, представленными выше, требуется провести параллель между лицензионным и сублицензионным договорами. Для этого обратимся к нормам Гражданского кодекса РФ.

В связи с тем, что в соответствии с п.5 ст.

1238 ГК РФ к сублицензионному договору, как уже было сказано выше, применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре, считаем, что, с одной стороны, организация вправе распространить эти нормы на порядок учета расходов при заключении сублицензионных договоров. С другой стороны, пп.32 п.1 ст.

346.16 НК РФ предусмотрена еще одна норма, на основании которой организация, применяющая УСН, вправе при налогообложении учесть периодические, т.е. текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности независимо от вида заключенных договоров.

Считаем, что это касается и сублицензионных договоров. А пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что эти расходы признаются для целей налогообложения после их фактической оплаты, т.е. после прекращения обязательств приобретателя имущественных прав перед их поставщиком.

Следовательно, на основании вышеизложенного считаем, что все виды расходов по приобретению неисключительных прав на программы для ЭВМ можно учесть при определении налогооблагаемой базы «упрощенца». Но при этом нужно не забывать и о ст.252 НК РФ. Ведь расходы должны быть не только экономически обоснованными, но и подкреплены соответствующим документооборотом.

Документальное подтверждение расходов

Представляется, что основными подтверждающими документами могут быть:

  • сублицензионный договор;
  • акт приема-передачи программы для ЭВМ;
  • документы, подтверждающие государственную регистрацию договора (соглашения);
  • технико-экономическое обоснование, подтверждающее экономический эффект от использования программы; либо иные доказательства экономической обоснованности.

Бухгалтерский учет

Объект интеллектуальной собственности, который передан по сублицензионному договору, в целях бухгалтерского учета относится к нематериальным активам (НМА).

Начиная с 2008 года, в соответствии с п.39 ПБУ 14/2007 (ред. от 24.12.2010) НМА, полученные в пользование, подлежат учету на отдельном забалансовом счете в размере вознаграждения, установленного договором. Организации самостоятельно устанавливают отдельный забалансовый счет. Это может быть счет 012 «НМА, полученные в пользование по сублицензионным договорам».

Если условиями сублицензионного договора установлена предоплата в счет уплаты ежемесячных платежей, то у организации – пользователя, в соответствии с п.3 ПБУ 10/99, в момент оплаты расходов не возникает.

В бухгалтерском же учете отражается лишь дебиторская задолженность перед сублицензиатом, которая ежемесячно включается пользователем программы (сублицензиатом) в расходы отчетного периода в соответствии с нормами абз.2 п.

39 ПБУ 14/2007; п.п. 5,7 16 ПБУ 10/99.

Для удобства ведения расчетов с контрагентом по сублицензионному договору можно применить балансовый счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

При этом программа для ЭВМ используется в основной деятельности организации, скажем, в целях ведения бухгалтерского учета, а значит, и затраты в сумме платежей по сублицензионному договору можно отражать по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 76.

Соответствующие проводки могут выглядеть так:

ДебетКредитХоз.операцияВ случае, если срок действия договора не определен, то списание производится в течение пяти лет (п.4 ст.1235 части 4 ГК РФ).
012на забалансовый счет принят объект НМА, полученный в пользование;
9776отражены расходы на приобретение неисключительных прав;
7651отражена оплата стоимости НМА;
2697отражено списание стоимости НМА равными долями в соответствии с условиями договора.
012отражено списание стоимости НМА по окончании срока действия сублицензионного договора.

Обращаем внимание! Договором могут быть предусмотрены как периодические, так и разовые сублицензионные платежи. Каждый вариант имеет свои особенности учета. Так, периодические оплаченные платежи включаются в учете «упрощенца» в расходы в конце каждого отчетного периода (пп.пп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А вот разовые платежи для целей бухгалтерского учета можно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в расходы оплаченных сумм в течение срока действия сублицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Основанием включения в затраты для целей налогообложения являются пп.пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета «упрощенцы» могут, конечно, не применять счет 97 «Расходы будущих периодов», а относить на затраты только оплаченные суммы, закрепив данную норму в учетной политике.

Но в этом случае у организации не будет «вырисовываться» общая картина финансово-хозяйственной деятельности, а значит, возникнет необходимость ведения дополнительных расчетов.

Такой подход приведет к созданию дополнительной трудоемкости в работе учетных работников.

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно может выбрать и закрепить в учетной политике методологию отражения в бухгалтерском учете суммы единовременного платежа: единовременно или равными долями. В налоговом же учете, естественно, по мере оплаты.

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/273-maj-2018/7630-uchet-raskhodov-na-priobretenie-programmy-dlya-evm

Учет прав использования программ для ЭВМ — Audit-it.ru

Права на программу для эвм проводки

И. Э. Гущина, Академия труда и социальных отношений

Журнал “Бухгалтерский учет”

Одними из наиболее распространенных для организаций признаются затраты на приобретение программных продуктов (бухгалтерских программ, правовых систем, текстовых редакторов и т. п.). В большинстве случаев права на такие программные продукты являются неисключительными. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета указанных расходов.

Право или обязательство предоставления права использования программы для ЭВМ предоставляется обладателем исключительного права на программу (лицензиаром) по лицензионному договору, заключение которого не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Поскольку право использования по лицензионному договору может передаваться при его заключении или быть переданным после, сторонами должен быть определен момент его передачи. Если момент предоставления права на программу для ЭВМ в договоре не определен, то лицензиат может начать использование программы с момента подписания договора сторонами.

На основании п. 3 ст. 1286 ГК РФ допускается заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условиякоторого изложены на приобретаемом экземпляре программы либо на упаковке этого экземпляра.

Порядок заключения и определение условий договора присоединения установлены ст. 428 ГК РФ, согласно которой договором присоединения признается договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах и иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом.

Таким образом, лицензионный договор может быть заключен и особым способом, сущность которого состоит в том, что одна сторона (правообладатель) разрабатывает условия договора, которые фиксируются в формулярах и иных стандартных формах1 , а другая сторона (пользователь) просто присоединяется к этим условиям (и не имеет возможности их изменить). При этом условия договора данного типа могут быть приняты пользователем только путем присоединения к ним. Это исключает возможность заявлять при заключении договора о разногласиях по его отдельным пунктам (при разногласиях хотя бы по одному из условий договора присоединения он признается незаключенным).

Приобретая экземпляр программы и заключая лицензионный договор путем договора присоединения, пользователь вместе с ним приобретает и права использования (либо обязательства правообладателя по предоставлению таких прав), необходимые для его эксплуатации в соответствии с назначением. Для осуществления этих прав пользователю никаких дополнительных разрешений больше не требуется.

Затраты на выплату вознаграждения за право использования программы для ЭВМ являются расходами по обычным видам деятельности

Начало использования программы, передача права использования на которую происходит по договору присоединения, означает согласие пользователя на заключение договора.

Однако в силу того, что лицензионный договор уже заключен путем присоединения при приобретении экземпляра программы, представляется, что данную норму можно трактовать следующим образом: началом использования приобретенного экземпляра программы (как того требуют условия,

обозначенные на коробке или воспроизведенные с диска) лицензиат подтверждает факт принятия условий договора.

Для подтверждения согласия с условиями договора потребитель должен совершить определенное правообладателем действие (указывается на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ, их упаковке или сопровождающей документации). Например: открыл коробку, разорвал наклейку, нажал кнопку, ответил “да” и т.п.

Любой лицензионный договор должен предусматривать пределы прав использования результата интеллектуальной деятельности (в том числе и программы для ЭВМ), в рамках которых допускается использование лицензиатом полученного права (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Кроме этого содержание лицензионного договора должно определять:

– территорию, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности 2 ;

– срок 3, на который заключается лицензионный договор (этот срок не может превышать срок действия

исключительного права на результат интеллектуальной деятельности);

– вознаграждение лицензиару (при отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным).

Порядок и сроки уплаты вознаграждения определяются лицензиаром и лицензиатом в лицензионном

договоре либо в виде периодических платежей, либо в виде фиксированного разового платежа.

Существует два вида лицензионных договоров:

1) простая (неисключительная) лицензия – на основании такого договора за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам;

2) исключительная лицензия – такой договор не предполагает сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам.

Если в лицензионном договоре нет прямого указания на исключительность лицензии, то считается, что предоставлена простая (неисключительная) лицензия.

Лицензионным договором может быть предусмотрена обязанность лицензиата представлять лицензиару отчеты об использовании результата интеллектуальной деятельности в определенные сроки и в установленном объеме (если этого в договоре не указано, то отчеты представляются по требованию лицензиара) на основании ст. 1237 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

На основании п. 39 ПБУ 14/2007 приобретенные права использования программы для ЭВМ по лицензионному договору учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Если в лицензионном договоре нет прямого указания на исключительность лицензии, то считается, что предоставлена простая (неисключительная) лицензия.

Начало использования программы означает согласие пользователя на заключение договора.

Поскольку инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета полученных по лицензионному договору прав использования экземпляров программ для ЭВМ, организация может открыть отдельный забалансовый счет, например, 012 “Права использования программ для ЭВМ”.

Вознаграждение лицензиару за предоставленное право использования программы для ЭВМ, в виде периодических (ежемесячных) платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором, включается лицензиатом (пользователем) в расходы отчетного периода. Платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете лицензиата (пользователя) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Фактические затраты на выплату вознаграждения за право использования программы для ЭВМ являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в себестоимости выполненных работ при признании выручки от выполнения работ.

Таким образом, в зависимости от условий лицензионного договора в бухгалтерском учете лицензиата

платежи в счет вознаграждения будут отражены на счете 97 “Расходы будущих периодов” (с последующим списанием на счета учета производственных расходов в течение срока действия договора) или учитываться на счетах текущих затрат в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции по учету расходов на вознаграждение.

Налог на добавленную стоимость

Передача прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора освобождается от обложения НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Отказаться от применения льготы согласно п. 5 ст. 149НК РФ правообладатель (лицензиат) не может.

При осуществлении операций по передаче прав на использование программ для ЭВМ, экземпляры которых реализуются в товарных упаковках в оптовой и розничной торговле, следует учитывать мнение Минфина России, изложенное в письме от 29.12.

07 №03_07_11/648: освобождение данных операций предусмотрено при наличии на момент передачи имущественных прав (на экземпляр программы) лицензионного договора.

При этом при реализации экземпляра программы лицензионный договор не заключается, поскольку только в момент начала использования таких программ пользователем дается его согласие на заключение договора.

Таким образом, операции по передаче прав при реализации экземпляров программ в товарной упаковке подлежат обложению НДС.

В случае, когда приобретение экземпляра программы происходит через сеть торговых посредников с передачей прав использования от организации производителя через цепочку посредников до конечного потребителя на основе заключенных ими лицензионных договоров, такие операции НДС не облагаются.

При приобретении экземпляров программ в товарной упаковке посредством заключения лицензионного договора путем договора присоединения правообладатель может как придерживаться мнения Минфина России, так и следовать логике заключения договора присоединения (в зависимости от выбранного подхода лицензиара к вопросу налогообложения операций по передаче права использования).

Налог на прибыль

Если на основании заключенного лицензионного договора организация приобретает право использования программы для ЭВМ, то согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением такого права, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст.

272 НК РФ при учете доходов и расходов по методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. 318–320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением экземпляра программы для ЭВМ (в том числе и

плата по лицензионному договору), распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно (письмо Минфина России от 23.06.06 № 03_03_04/1/542).

ПРИМЕР

Аудиторская фирма (лицензиат) в апреле 2008 г. приобрела экземпляр программы для ЭВМ, заключив с правообладателем (лицензиар) лицензионный договор (в форме простой (неисключительной) лицензии), согласно которому аудиторская фирма получает право использования программы в течение двух лет.

Вознаграждение лицензиару выплачивается ежемесячно и составляет 120 000 руб. В соответствии с

приказом руководителя фирмы срок службы программы составляет 24 месяца.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д-т сч. 012 “Права использования программ дляЭВМ”

120 000 руб.

отражено на забалансовом счете получениеправ;

Д-т сч. 26 “Общехозяйственные расходы”,

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

5 000 руб.

расходы на приобретение прав пользования программой (ежемесячно в течение 24 месяцев);

К-т сч. 012 “Права использования программ для ЭВМ”

120 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=OAeXmLz13Wk

списана стоимость прав (в апреле 2010 г. – по окончании срока действия договора)

1 В данном случае речь идет об изложении правообладателем условий лицензионного договора (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).

2 Если в договоре это не указано, использование результата интеллектуальной деятельности возможно на всей территории Российской Федерации.

3 В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a18/153414.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.