Поэтапная приемка работ по договору подряда

Все нюансы в оформлении договора подряда

Поэтапная приемка работ по договору подряда

Договоры строительного подряда предусматривают не только оплату услуг подрядчика, но и возмещение его затрат, осуществленных в ходе проведения строительных работ.

Для заказчика, с точки зрения корректности включения в расчет налоговой базы по налогу на прибыль расходов, важно не только оформлять договоры строительного подряда в соответствии с нормами гражданского законодательства, но и правильно принимать и документально оформлять этапы работ, а также возмещать ряд расходов, которые носят спорный характер. В статье рассмотрены наиболее актуальные вопросы оформления заказчиком результатов и этапов работ, осуществленных по договорам строительного подряда, а также возмещение заказчиком подрядчику расходов по таким работам и включение их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Главным фактором, определяющим возможность включения возмещенных заказчиком подрядчику расходов по договорам строительного подряда, является их обоснованность и документальное подтверждение.

Также для отнесения понесенных расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль необходимо правильно оформлять этапы строительных (ремонтных) работ.

В статье рассматриваются ключевые моменты оформления результатов строительных и ремонтных работ, а также некоторые категории расходов, вызывающие на практике неоднозначное толкование.

Правовые аспекты договоров подряда и порядка установления цены

Подряд, в том числе строительный, относится к категории гражданско-правовых отношений.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Работы по договору подряда могут выполняться как за счет средств подрядчика, так и иждивением заказчика, из его материалов, его силами и средствами. Согласно ст.

740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. В соответствии с нормой п. 2 ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.

Важнейшим аспектом договоров строительного подряда является определение цены работ, выполняемых по договору строительного подряда. Цена по договору строительного подряда может быть определена как твердая или как приблизительная.

Под твердой ценой понимается цена, указанная в тексте договора. Приблизительная цена в ряде случаев также указывается в тексте договора с формулировкой «не может превышать сумму» или «не более».

Также не допускается нечеткое установление сроков выполнения работ: «не позднее двух дней с даты подписания контракта» и т.п.

Пример 1

Заказчик заключает с подрядчиком договор на сумму 2 000 000 руб. Если в тексте договора прописана именно такая цена, то она считается твердой.

Если же в договоре указана формулировка «стоимость (цена) работ по договору строительного подряда не может превышать 2 000 000 руб.», то цена будет считаться приблизительной. В этом случае договор может быть выполнен на меньшую сумму.

В ряде случаев приблизительная цена трактуется как «2 000 000 руб. +/– 10% от стоимости контракта».

Преимуществами твердой цены являются ее определенность, позволяющая организации-заказчику планировать свои затраты. Кроме того, наличие твердой цены не позволит подрядчику отклониться от сметы или выполнить какие-либо непредусмотренные работы.

Приблизительная цена применима при выполнении работ поэтапно, с различной стоимостью каждого этапа.

Однако, с точки зрения минимизации налоговых рисков, наиболее оптимальным способом является установление в договоре твердой цены, так как это снизит вероятность предъявления претензий со стороны налоговых органов в завышении расходов и неправомерном уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль.

В тех случаях, когда из условий договора прямо нельзя определить цену, она определяется как цена по аналогичным работам, в соответствии с нормой ст. 424 ГК РФ.

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ в цену договора подряда (в том числе и строительного) включаются компенсации всех издержек (возмещение понесенных материальных и финансовых затрат), понесенных подрядчиком, и причитающееся ему вознаграждение.

Существуют два способа установления цены и выплаты вознаграждения подрядчику заказчиком: цена сразу включает в себя и компенсацию издержек подрядчика, и его вознаграждение; во втором случае в контракте прописывается фиксированная цена, то есть вознаграждение подрядчика, и указывается, что компенсация затрат производится отдельно, на основании представленных подрядчиком документов и подписанного сторонами акта.

Но до окончания работ ни заказчик, ни подрядчик не могут знать, какие именно расходы будут понесены по каждому этапу строительных или ремонтных работ. В этой ситуации наиболее распространенным способом является составление строительной сметы с «плавающими» расходами и последующим (уже после подписания акта приема-передачи этапа) утверждением окончательной цены работ.

Но такой подход к формированию цены может привести к искусственному и неоправданному завышению смет, а также к тому, что после сдачи каждого этапа подрядчику придется обосновывать такое завышение и документально подтверждать и обосновывать увеличение сметной стоимости строительных работ.

А это в свою очередь влечет для заказчика налоговые риски в части непризнания налоговыми органами расходов обоснованными и уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль.

Встречаются ситуации, когда заказчик и подрядчик в целях «оптимизации налогообложения» и необходимости утвердить окончательную цену прибегают к объединению целого ряда работ в категорию общестроительных. Но в этом случае для налогоплательщиков складывается отрицательная судебная практика.

Судебная практика

Как указывается в постановлении ФАС ВСО от 24.01.2007 г. № А19-17307/06-24-Ф02-7451/06-С1, в Акте по форме КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» объединение работ под общим наименованием «Общестроительные работы» не допускается и является неправомерным.

Источник: https://delo-press.ru/journals/taxes/rabota-s-dogovorami/37304-vse-nyuansy-v-oformlenii-dogovora-podryada/

Как правильно оформить приемку работ по договору подряда в 2020?

Поэтапная приемка работ по договору подряда

В целях защиты от злоупотреблений правом с двух сторон – как заказчиком, так и подрядчиком – Гражданским кодексом РФ установлен порядок приемки работ по договору подряда.

В этой статье мы разберемся, как выявить и зафиксировать недостатки, что дальше с этим делать, как поступить при уклонении заказчика от процедуры сдачи-приемки выполненных работ.

Также можете ознакомиться с образцом договора подряда.

  1. Порядок приемки работ по договору подряда
  1. Как сократить риски при приемке работ по договору подряда?

Порядок приемки работ регламентирован статьями 720 и 753 ГК РФ. Процедура приемки включает в себя несколько этапов:

  1. сообщение подрядчиком о готовности передать результат работ;
  2. организация и проведение заказчиком приемки с участием подрядчика;
  3. оформление результатов приемки работ.

Как правило, заказчик организует приемку результата работ за счет своих средств, если стороны сделки не договорились об обратном. По завершению сдачи-приемки подрядных работ принимается решение о дальнейших действиях, будь то признание обязательств исполненными, расторжение договора, отказ ставить подпись в передаточном акте и т.д.

Уведомление о приемке работ по договору подряда

Уведомление о готовности передать результат работ следует направить по юридическому адресу, который рекомендуем проверить в ЕГРЮЛ. Кстати, перед указанием в договоре условий о приемке работ договоритесь об адресе отправки всех необходимых документов и иных способах связи. Если в договоре будет согласован адрес для корреспонденции, уведомление необходимо направить именно на него.

Рекомендуем оговорить сроки сдачи-приемки работ в договоре подряда. Если такие условия вами не были прописаны, укажите их в уведомлении о приемке результатов работ во избежание дальнейших споров. Также стоит указать место, в котором будет осуществляться сдача результата работ.

Важно сохранять документы, подтверждающие отправку уведомления с приглашением на приемку результата работ. Рассмотрим следующую ситуацию. Подрядчик обратился в арбитражный суд с иском по договору подряда о взыскании задолженности и пени.

Истец ссылался на то, что по завершению работ он направил уведомление о готовности сдать результат и по почте, и курьером. Однако заказчик утверждал, что не получал никаких писем от подрядчика.

Суд пояснил, что доказать факт направления документов заказчику должен истец, но подрядчик не представил доказательств отправки сообщений (Решение Арбитражного суда Брянской области от 06.08.2019 г. по делу № А09-4702/2016).

Осмотр и проверка результатов работ по договору подряда

В ГК РФ определено: заказчик должен произвести осмотр и принять результаты подрядных работ, причем процесс должен осуществляться при участии подрядчика.

А в предусмотренных законодательством случаях при осмотре и проверке результата работ участвуют государственные или муниципальные органы.

При приемке результата работ, например, жилого дома — по договору строительного подряда участвуют государственные органы строительного надзора.

Разберем на примере долевого участия в строительстве. По договору долевого участия (ДДУ) дольщики вправе осуществить приемку квартир у застройщика после завершения строительства.

Но перед тем как участники долевого строительства смогут потребовать жилье, застройщик обязан получить от Стройнадзора заключение о соответствии правовым нормам построенного объекта капитального строительства, а затем разрешение на ввод в эксплуатацию недвижимости.

Нередко случается, что при длительном процессе строительства дольщики меняют планы и ищут новое место для проживания. Так, дольщики могут передать права требования к застройщику другим лицам, что называется «переуступкой по ДДУ».

О предварительных испытаниях также стоит упомянуть.

Проведение испытаний может быть установлено по закону либо в соответствии с договором подряда, либо если работы по договору имеют такой характер, что без испытаний невозможно определить качество проделанных работ.

ГК РФ уточняет: приемка работ по договору подряда возможна только при положительных результатах. То есть, если предварительные испытания показали отрицательный результат, необходимо устранить нарушения и привести выполненные работы в надлежащее состояние.

Заказчик может отказаться осуществлять приемку выполненных работ по договору подряда, если обнаружит дефекты. Заказчик, не обладающий специальными знаниями, может упустить из виду недостатки и не указать их в передаточном акте.

В будущем это может привести к отказу подрядчика устранять ряд дефектов, да и вообще обойтись заказчику в немаленькую «копейку». Поэтому советуем в целях экономии и денег, и времени обращаться к специалистам, осуществляющим техосмотр.

Они помогут обнаружить всевозможные недостатки, а вам достаточно заключить договор на оказание услуг и оформить доверенность на приемку работ по договору подряда.

Оформление результатов приемки работ по договору подряда

После осмотра подрядных работ стороны договора подряда оформляют акт приемки выполненных работ.

Так, для того, чтобы правильно и быстро оформить соответствующий акт по договору строительного подряда, в процессе строительства подрядчик, как правило, ведет журнал учета выполненных работ.

Форму журнала можно найти в Постановлении Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 № 100. Кроме того, можно воспользоваться образцом акта приемки работ по договору подряда.

Акт приемки выполненных работ должен быть подписан обеими сторонами договора. Но на практике встречаются случаи, когда заказчик не подписывает данный акт, обычно это связано с выявлением недостатков, непредоставлением необходимой документации.

Стоит учесть, что односторонний акт судом может быть признан недействительным, если отказавшаяся сторона аргументирует обоснованность такого отказа.

Разберем следующий пример. Между сторонами был заключен договор субподряда. Субподрядчик, выполнив плановые работы, направил подрядчику акты о сдаче выполненных работ вместе с сопроводительным письмом.

Однако в ответ подрядчик сообщил, что не подпишет акт о выполненных работах, так как субподрядчик не предоставил правильно оформленную исполнительную документацию. В связи с чем субподрядчик произвел одностороннюю приемку работ по договору строительного подряда.

Из-за отказа принять выполненные работы подрядчик не передал оплату, и субподрядчик обратился с иском о взыскании задолженности в арбитражный суд. В суде истец указывал, что работы выполнены, а документация надлежащим образом была передана ответчику.

С учетом всех обстоятельств суд установил, что подрядчик необоснованно отказался принимать работы по договору и без оснований уклонился от оплаты выполненных субподрядчиком работ (Решение Арбитражного суда Тюменской области от 18 марта 2020 г. по делу № А70-22968/2019).

Если договор заключен на выполнение работ в сфере капитального строительства или ремонтно-строительных работ, то применяются специальные формы акта приема-передачи (Постановление Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100).

В акте можно зафиксировать недостатки, которые выявил заказчик. Например, по форме акта, касающегося объекта, законченного строительством, предусмотрены позиция по проекту и позиция по факту. Таким образом, можно определить, насколько подрядчик отошел от закрепленных нормативов.

Последствия уклонения заказчика от приемки работ по договору подряда

Итак, если заказчик не принимает результаты подрядных работ, могут наступить следующие последствия:
  1. подрядчик может продать результаты работ другим лицам. Однако сначала нужно дважды предупредить заказчика об этом. Кроме того, продажа результата работы возможна по истечении месяца со дня, когда должна была состояться приемка. В случае продажи подрядчик получит денежные средства за выполненные работы. Излишнюю сумму необходимо зачислить на имя заказчика в депозит нотариуса;
  2. риск случай гибели результатов работ переходит на заказчика (при условии истечения срока приемки работ по договору подряда). Данный риск признается перешедшим к заказчику в момент, когда должна была осуществиться передача результата работ;
  3. подрядчик может составить односторонний передаточный акт. В акте делается отметка об отказе заказчика его подписывать.

Выше мы уже упоминали о том, что если заказчик приведёт аргументы, почему он не подписал акт, суд может признать обоснованность отказа от подписания документа.

Например, по договору строительного подряда подрядчик выполнил все обусловленные работы, после чего направил заказчику уведомление с актами о результатах работ.

В ответ заказчик направил отказ от подписания отправленных подрядчиком документов, ссылаясь на выполнение неполного объема работ и нарушение отведенных на выполнение сроков. Оплату за результат работ заказчик не произвел.

Подрядчик в пределах срока давности по договору подряда обратился в суд с требованием о взыскании задолженности. Суд в ходе дела разъяснил, что даже если подрядчиком выполнены работы не полностью, заказчик все равно должен оплатить работы, выполненные по факту (Решение Арбитражного суда Челябинской области от 16 марта 2020 г. по делу № А76-24902/2019).

Обратим внимание, что в случае отсутствия обоснованных причин для отказа заказчика от приемки-сдачи работ подрядчик вправе требовать в суде взыскание неустойки по договору подряда.

При приемке выполненных работ риски по договору подряда могут быть у обеих сторон. Это некачественный результат работы, отказ в подписании акта, неоплата подрядных работ и т.д. В целях минимизации рисков советуем обратиться за юридической консультацией к профессионалам.

Наша юридическая компания «Хелп Консалтинг» окажет помощь в подготовке и отправлении уведомления о приемке результата работ, оформлении и подписании акта приема-передачи, оспаривании одностороннего передаточного акта, представлении интересов в суде в связи с недостатками результата работ и др.

Вместе с нами вы решите все проблемы!

Источник: https://help-ddu.ru/dogovor-podryada/priemka-rabot-po-dogovoru-podryada

Приемка выполненных работ в строительстве

Поэтапная приемка работ по договору подряда

Основная цель существующих видов приемки – это проверка качества выполненных работ.

На законодательном уровне закреплено, что застройщик обязан в ходе проведения приемки объекта, вместе с подрядчиков исследовать результаты работы, и в случае обнаружения нарушений или частичного невыполнения обязательств сообщить эту информацию подрядчику.

Результаты приемки фиксируются в специальном акте, на который в будущем может опираться заказчик в ходе выяснения обстоятельств (если были недочеты) или при расчете со строительной компанией.

Как правило, объем фактически выполненных работ устанавливается на основании нормативной (технической и исполнительной) документации, а также на основании проведенных испытаний (проверка электрооборудования и т.д.) и обмеров, организованных до осуществления финансово-технического аудита. Для определения фактического объема выполненных работ используют следующие виды приемки:

  • Промежуточная. Этот вид приемки проводится в том случае, если текущие конструкции при выполнении следующих строительных работ будут недоступны для осмотра (несущие колонны, фундамент и т.д.);
  • Частичная. Если объект строительства – не одно здание, а комплекс, то его проверяют по частям для того, чтобы исключить простой конструкции и ввести объект в эксплуатацию (если это жилой комплекс, например). Это главное отличие частичной приемки от промежуточной.
  • Полная. В этом случае, приемка проводится по всему объекту комиссией, в которую входят сторонние эксперты, подрядчики, субподрядчики и другие (круг лиц определяется застройщиком и подрядчиком). Специалисты проводят полную проверку всех эксплуатационных характеристик оборудования, качество используемых материалов и т.д.

Стоимость фактически выполненных работ определяется на основании документов с полным перечнем проведенных строительных и отделочных работ, указанным в договоре подряда. Соответствие результата работы заявленным заказчиком требованиям определяется посредством строительной экспертизы.

В ходе осмотра объекта экспертами все данные фиксируются, фотографии недочетов прикладывают к заключению.

По окончании проверки, смета делится на 3 части: категории смет с правильным расчетом, позиции смет с ошибочным расчетом (неверный состав работ или цена материалов), категории смет с нерациональным расчетом.

Далее фактическую стоимость всех проведенных работ суммируют и получают общую фактическую стоимость выполненных работ, именно эту сумму потом сравнивают с предъявленной к оплате. Заключение эксперта является официальным документом и может применяться в суде.

Приемка выполненных работ

Каждый проект проходит определенный жизненный цикл, который состоит из таких этапов как: предпроектная (начальная) стадия, этап реализации проекта и заключительная стадия.

Приемка выполненных работ – это заключительный этап, как можно понять из названия. После составления, проверки и утверждения акта приемки-сдачи объекта отношения между застройщиком и подрядчиком завершаются (в том случае, если объект удовлетворяет всем требованиям) или составляется новый договор о продолжении сотрудничества.

В ходе проведения приемки того или иного объекта, специалисты определяют стоимость проведенных работ, состав и структуру капитальных вложений, а также уточняет величина финансовых обязательств сторон.

Статья 55 ГК РФ, содержит в себе информацию, о том, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, выдает учреждение, которое официально разрешило возведение объекта (для этого застройщик обязан обратиться в этот орган со специальным заявлением о выдаче разрешения).

Важно, что перечень документов, которые прилагаются к заявлению, включает в себя заключение о соответствии строения требованиям нормативно-технической и проектной документации, который выдает соответствующий орган строительного надзора.

Для этого органом государственного строительного надзора проводится заключительная проверка объекта строительства/реконструкции/капитального ремонта. Такая процедура может занять около месяца, в случае отказа (в связи выявлением отклонений от требований) представители данного учреждения обязаны оповестить застройщика в течение десяти дней.

Итоговая проверка объекта проводится только после осуществления определенных испытаний/тестов вспомогательного и основного оборудования (результаты оформляются в виде специального заключения). В отличие от промежуточных тестов эксплуатационных характеристик объекта, на итоговом испытании присутствуют подрядчик и заказчик.

Основная цель данного мероприятия, подтверждение безопасности строения и соответствие техническим требованиям, поэтому оборудование подвергается максимальной нагрузке для получения наиболее точных результатов.

Норма для тепловых сетей – 24 часа эксплуатации под нагрузкой, для электрических сетей – 72 часа непрерывной работы под максимальной нагрузкой.

Испытание оборудования на соответствие эксплуатационным характеристикам, составление акта приемки-сдачи и закрытие контракта являются основными этапами завершения сделки (проекта). На этом этапе отражается уровень соответствия принятых застройщиком в ходе разработки содержания проекта, финансовые результаты реализации проекта, производится итоговый расчет с подрядчиком.

Порядок приемки выполненных работ в строительстве закреплен на законодательном уровне, а также в контракте, подписанном заказчиком и подрядчиком. На подрядчика в этом случае возложены обязанности по финальной или промежуточной сдаче объекта, заказчик в свою очередь обязан организовать приемку объекта.

При этом ответственность за организационные моменты по приемке, как правило, лежит на заказчике, если в договоре не предусмотрены другие условия.

Именно застройщик (заказчик) должен собрать приемочную комиссию (в которую входят представители контролирующих организаций) и снабдить строящийся объект необходимыми объемами электроэнергии, топлива и сырья. Все эти процедуры осуществляются также за счет заказчика, если иное не предусмотрено договором.

Важно, чтобы приемка была организованна оперативно, то есть в максимально короткий срок после получения уведомления о готовности к сдаче выполненных работ подрядчиком. Нарушение сроков может повлечь за собой штрафные санкции.

По результатам приемки строительного объекта составляется документ – акт приемки выполненных работ. Он является обязательной формой отчетности подрядчика перед застройщиком и содержит фактические данные об объеме выполненных работ, стоимости и соответствии объекта нормативно-технической документации.

Порядок составления акта приемки выполненных работ

После подписания договора между застройщиком и подрядной компанией, строительная организация (подрядчик) заводит журнал учета выполненных работ. Он включает в себя данные сметы с разбивкой по месяцам, такой способ позволяет облегчить и ускорить предстоящую сдачу объекта.

На основании данных журнала ежемесячно составляется акт приемки выполненных работ, который необходимо подписать у технадзора, поставить печать и с этим документом отчитаться в строительном управлении. В верхней части акта приемки выполненных работ в обязательном порядке указывается наименование застройщика, подрядчика, объекта, а также отчетный месяц и год.

Порядок осуществления сдачи и приемки выполненных работ в строительстве

Ежемесячно руководитель строительных работ на месте (прораб, мастер) приглашает представителя технадзора на объект для демонстрации фактических физических результатов проделанной работы. Производится обмер возведенных конструкций, а также проверка качества.

Представитель технадзора сверяет результаты проверки с данными журнала учета, а также учитывает последовательность выполнения строительных работ и их соответствие установленной технологии.

Проверке также подвергаются паспорта изделий и конструкций, сертификаты, результаты проведенных испытаний на соответствие эксплуатационным характеристикам (если такие были проведены).

В случае успешного завершения проверки, объект может считаться успешно сданным.

Источник: https://stroj-expert.ru/priemka-vypolnennyh-rabot-v-stroitelstve

Сдача объектов в целом и по этапам — Audit-it.ru

Поэтапная приемка работ по договору подряда

Сдача и приемка результатов выполненных подрядчиком работ являются одним из важнейших этапов выполнения договора строительного подряда. Сдача и приемка работ регулируются положениями статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), а также общими положениями статьи 720 ГК РФ.

В соответствии со статьей 753 ГК РФ сдача результатов выполненных подрядчиком работ и приемка его заказчиком оформляются актами, которые подписываются обеими сторонами.

Заказчик осуществляет приемку всего объема выполненного по договору строительного подряда работ или, если это предусмотрено договором, – этапа выполненных работ.

При этом заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения имущества, которые произошли не по вине подрядчика в соответствии с пунктом 3 статьи 753 ГК РФ.

Если поэтапная сдача работ не предусмотрена договором, то, несмотря на оформление акта по форме №КС-2 и признание в бухгалтерском учете подрядчика выручки от реализации СМР, в случае гибели или повреждения имущества ответственность за это все равно несет подрядчик. В случаях, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в сдаче и приемке могут принимать участие представители государственных и муниципальных органов.

Оформление результатов сдачи выполненных подрядчиком работ осуществляется по унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 года №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

При сдаче объекта в целом в бухгалтерском учете происходит увеличение остатков незавершенного производства с начала выполнения работ по договору до их окончания и сдачи по акту заказчику или генподрядчику.

В состав незавершенного производства генерального подрядчика или подрядчика входят так же и субподрядные работы, которые оформлены как законченные согласно договору субподряда, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 20 субсчет «СМР, выполненные субподрядными организациями» Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиками» – на стоимость принятых субподрядной организацией работ без НДС;

Дебет 19 субсчет «НДС по субподрядным работам (неоплаченным) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с субподрядчиками» – на сумму НДС в стоимости принятых субподрядных работ.

Налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость, являются авансовые платежи, связанные с расчетами за реализованную продукцию (работы, услуги).

Полученные средства от заказчиков это авансовые платежи или предоплата, которая отражается следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68.

При завершении объекта в целом нужно произвести зачет ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость с полученных авансов

Дебет 68 Кредит 62 субсчет «НДС».

На полную сумму авансовых платежей, включая НДС

Дебет 62 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача объекта без перехода права собственности на них, то и в бухгалтерском учете такая передача не будет являться реализацией. В учете не может быть и снижения остатков незавершенного производства.

Поскольку статья 39 НК РФ определяет условия, при которых возникает реализация (объект налогообложения), а именно переход права собственности на результаты выполненных работ, без перехода права собственности не может быть и факта реализации.

Таким образом, если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача объектов СМР без перехода права собственности на них, то соответственно в бухгалтерском учете такая передача не будет рассматриваться реализацией. Планом счетов при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по этапам применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать организациям, выполняющим работы долгосрочного характера – более одного года, которые согласно договорам осуществляют расчеты с заказчиками за отдельные этапы работ, имеющие самостоятельное значение.

Применение счета 46 не приводит к увеличению поступления денежных средств или появлению задолженности за строительную продукцию при отражении договорной стоимости сдаваемых этапов работ по кредиту счета 90.

В данном случае кредит счета 90 не корреспондирует с дебетом счетов 51, 62, так как у заказчика не наступает право собственности на строительную продукцию.

Счет 46 заменяет счета 51, 62 в корреспонденции с кредитом счета 90, который показывает незавершенность реализации, искусственность ее образования для определения промежуточных финансовых результатов, необходимых при принятии управленческих решений. Не попадают в зачет и полученные авансы. Появившаяся на счете 99 прибыль не приводит к обязательствам подрядчика перед бюджетом по налогу на прибыль, не начисляются данные налоги с авансовых поступлений.

Отрицательным моментом при применении счета 46 является смешение принципов оценки одного и того же показателя – незавершенного производства. Одна часть этого показателя учитывается на счете 20 и оценивается по фактическим затратам. Другая учитывается на счете 46 по договорной стоимости.

Смешение принципов оценки снижает аналитичность данного показателя и понижает эффективность его использования при принятии управленческих решений. По окончании работ по объекту или договору в целом происходит закрытие счета 46 и определение финансовых результатов по завершающим этапам работ.

Комплекс проводок по соответствующим хозяйственным операциям выглядит следующим образом:

Корреспонденция счетов

операции

Дебет

Кредит

62

46

Договорная стоимость ранее выполненных и соответствующим образом оформленных работ

62

90

Договорная стоимость выполненных и оформленных в отчетном периоде заключительных работ по договору в целом

90

20

Себестоимость работ на завершающих стадиях выполнения договора или возведения вводимых в действие объектов, то есть себестоимость работ, объем которых оформлен актами (справками) в отчетном периоде или себестоимость которых не списывалась в предыдущие периоды

90

68-1

Сумма НДС, начисленная на продукцию, не отраженная по счету 46

90

99

Сумма прибыли от реализации за отчетный период

При ином моменте перехода права собственности на строительную продукцию от исполнителя к заказчику после оплаты всех работ по договору или объекту подрядчик может пользоваться активным счетом 45 «Товары отгруженные».

Корреспонденция счетов

операции

Дебет

Кредит

45

20

Списывается фактическая себестоимость работ, не вошедших в сданные этапы

90

45

Производится запись при окончательной оплате строительной продукции

По окончании строительства или проектной работы оплаченная заказчиком часть стоимости этапов списывается в дебет счета 62 «Расчеты покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», а неоплаченная часть – на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример.

Подрядчик заключил договор с заказчиком на выполнение СМР по ряду объектов. Моментом перехода права собственности на строительную продукцию от исполнителя к заказчику является сдача в эксплуатацию объектов.

Одним из возводимых объектов первостепенной важности является складское помещение. Дополнительное соглашение выделяет в договорной стоимости объекта два этапа работ.

Учетной политикой предприятия предусмотрено применение метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

Договорная стоимость первого этапа – 2 120 000 рублей, второго – 2 480 000 рублей. Для пополнения оборотных средств подрядчика, используемых при выполнении СМР, заказчик обязуется, согласно договору, ежеквартально перечислять аванс в размере 90% от сметной стоимости планируемых к выполнению СМР.

Сделаны следующие проводки

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

Возведение объекта началось в августе. Учет у подрядчика ведется в пообъектном разрезе. В 3 квартале по данному объекту получен аванс в сумме 1 908 000 рублей (2 120 000 рублей х 90 %).

51

62-1

1 908 000

Получен аванс

62-1

68-1

291 051

Начислен НДС(1 908 000 рублей х 18%: 118%)

68-1

51

291 051

Уплачен НДС

В сентябре первый этап работ был завершен, по нему составлен акт выполненных работах, определена себестоимость, которая составила 1 696 000 рублей.

46

90

2 120 000

Выполнен этап работ

90

68-1

323 390

Начислен НДС

68-1

62-1

291 051

Восстановлен НДС с аванса

90

20

1 696 000

Списана себестоимость

90

99

100 610

Выявлен финансовый результат

Во 4 квартале аванс заказчика, поступивший на расчетный счет, составил 2 232 000 рублей (2 480 000 рублей х 90 %):

51

62-1

2 232 000

Поступил аванс

62-1

68-1

340 475

Начислен НДС

68-1

51

340 475

Перечислен НДС

В этом же квартале объект сдан заказчику, подписан акт ввода эксплуатацию, затраты второго этапа составили 1 734 266 рублей. Переход собственности от подрядчика к заказчику отражается в учете:

62

46

2 120 000

Отражены этапы выполненных работ

62

90

2 480 000

Отражена выручка

90

68

378 305

Начислен НДС

90

20

1 734 266

Списаны затраты

90

99

376 429

Отражен финансовый результат

68

62-1

340 475

Восстановлен НДС с авансов

62-1

62

4 140 000

Учтена сумма двух полученных авансов (1 908 000 рублей + 2 232 000 рублей)

Окончание примера.

Форма №КС-6 «Общий журнал работ» применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ, и является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в строительных организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Строительство».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a87/42504.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.